根据财税〔2018〕164号规定，明确2019年、2020年、2021年这三年期间，居民个人取得全年一次性奖金可单独计算，也可并入当年综合所得计算纳税，也就是可以两种方法二选一。但是自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

所以这三年期间作为个人，我们可选择纳税比较少的方式进行申报。那么选哪种计税方法最好呢？我们来举个例子：

【案例】小王2019年每月应发工资为10000元，“三险一金”每月为1000元，可扣除的专项附加为每月2000元，年末取得全年一次性奖金18000元，计算小王当年应缴纳的个人所得税。

案例解析：

方法一：单独计算

全年工资薪金应纳税额=（10000*12-1000*12-60000-2000*12）×3%=24000×3%=720（元）

全年一次性奖金收入÷12=18000÷12=1500（元），适用3%税率。

取得全年一次性奖金收入应纳税额=18000×3%=540（元）

当年度小王应纳个人所得税额=720+540=1260（元）

方法二：并入综合所得

发放的月份与收入额合并，正常计税

最终当年应纳税额=（7000×12+18000-5000×12）×10%-2520=1680（元）

说明，选择单独计算申报可以少交个税。

【案例】承上例，如果小王年末取得全年一次性奖金38000元，计算小王当年应缴纳的个人所得税。

方法一：单独计算

当年工资薪金应纳税额=24000×3%=720（元）

全年一次性奖金收入÷12=38000÷12=3166.67（元），适用10%税率。

当月取得全年一次性奖金收入应纳税额=38000×10% -210 =3800 -210=3590（元）

当年度小王应纳个人所得税额=720+3590=4310（元）

方法二：并入综合所得

发放的月份与收入额合并，正常计税

最终当年应纳税额=（24000+38000）×10%-2520=3680（元）

说明，选择合并申报可以少交个税。

结论：当收入一定的情况下，年终奖越高，超过一定金额时，采用并入综合所得计税的方式更具有节税效果。由于居民个人工资体系千差万别，这里的一定金额没有具体的金额临界值，在这三年期间，取得年终奖后，我们通过计算比较，选择纳税比较少的方式进行申报。

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