在中级会计职称考试的科目中，《中级会计实务》是一门比较有难度的科目，在备考的过程中大家都感觉比较困难，为了帮助广大考生顺利备考，这里整理了《中级会计实务》中相关的考点，希望可以帮助大家提升备考效率。

　　下面大家赶快一起来学习吧!

　　一、借款费用概述

　　(一)借款费用的范围

　　1.实际利息费用

　　(1)银行借款利息

　　(2)公司债券的实际利息=公司债券的票面利息+/-折、溢价摊销

　　2.汇兑差额

　　3.辅助费用

　　【教材例11-8】某企业发生了借款手续费100000元，发行公司债券佣金10000000元，发行公司股票佣金20000000元，借款利息2000000元。

　　其中借款手续费100000元、发行公司债券佣金10000000元和借款利息2000000元均属于借款费用;发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照《企业会计准则第17号——借款费用》进行会计处理。

　　(二)借款的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。

　　(三)符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上(含一年)。

　　【教材例11-9】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月;B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。

　　【解析】为存货生产而借入的借款费用在符合资本化条件的情况下应当予以资本化。

　　本例中，由于A产品的生产时间较短，不属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为A产品的生产而借入资金所发生的借款费用不应计入A产品的生产成本，而应当计入当期财务费用。

　　而B产品的生产时间比较长，属于需要经过相当长时间的生产才能达到预定可销售状态的资产，因此，为B产品的生产而借入资金所发生的借款费用符合资本化的条件，应计入B产品的成本中。

　　【关键考点】掌握借款费用内容及符合资本化条件的资产类别。

　　【多选题】下列各项中，属于借款费用的有(　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【正确答案】ABC

　　【答案解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　【正确答案】A

　　【答案解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　二、债转股方式

　　【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿该项债务，假定无相关税费。2011年12月31日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

　　【解析】

　　(1)甲公司2011年12月31日账务处理

　　借：应付账款——乙企业 500

　　贷：股本 120

　　资本公积——股本溢价(120×2.5-120) 180

　　营业外收入——债务重组收益 200

　　(2)乙企业的账务处理

　　借：长期股权投资 300

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 190

　　贷：应收账款——甲公司 500

　　【理论总结】

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　②债权人的会计处理原则

　　将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本或实收资本

　　资本公积——股本溢价或资本溢价(按股票公允价减去股本额)

　　营业外收入——债务重组收益(按抵债额减去股票公允价值)

　　3.债权人的会计处理

　　借：长期股权投资或交易性金融资产(按其公允价值入账)

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失(当重组损失额大于已提减值准备时)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(当重组损失额小于已提减值准备时)

　　【关键考点】债转股方式下债务重组的测试重点是债务重组损益的计算及债务人资本公积的认定。至于债权人换入股权投资的入账成本计算则与非现金方式无异。

　　三、其他权益工具

　　1.其他权益工具的概念

　　企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

　　2.其他权益工具的会计处理原则

　　①企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量;

　　②参照相关的具体准则，于每个资产负债表日计提利息或分派股利;

　　③归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;

　　④归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益;

　　⑤债务工具且以摊余成本计量的，其发行费用计入所发行工具的初始计量金额。权益工具的发行费用则从权益(其他权益工具)中扣除。

　　3.其他权益工具的账务处理

　　(1)发行方的账务处理

　　①归类为债务工具并以摊余成本计量的

　　a.发行时

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——优先股、永续债(面值)

　　——优先股、永续债(利息调整)

　　b.后续处理

　　按摊余成本后续计量的会计原则处理。

　　②归类为权益工具的

　　a.发行时

　　借：银行存款

　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

　　b.分派股利(含分类为权益工具的工具所产生的利息)

　　借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

　　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

　　③归类为复合金融工具的

　　a.发行时

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——优先股、永续债(面值)

　　——优先股、永续债(利息调整)

　　其他权益工具——优先股、永续债等

　　b.发行费用在负债与权益成分之间按各自占总发行价款的比例进行分摊。

　　④发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

　　⑤权益工具与金融负债之间的重分类

　　a.权益工具重分类金融负债

　　【注】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　b.金融负债重分类为权益工具

　　借：应付债券——优先股、永续债等(面值)

　　——优先股、永续债等(利息调整)

　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

　　⑥赎回金融工具

　　A.赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

　　a.按照赎回价格

　　借：库存股——其他权益工具

　　贷：银行存款

　　b.注销所购回的金融工具

　　借：其他权益工具

　　贷：库存股——其他权益工具

　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)

　　【注】如果资本公积不够冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　B.赎回所发行的分类为金融负债的金融工具

　　借：应付债券

　　财务费用

　　贷：银行存款

　　(7)普通股以外的金融工具转换为普通股

　　借：应付债券或其他权益工具

　　贷：股本(或实收资本)

　　资本公积——股本溢价(或资本溢价)

　　库存现金(不够转1股的以现金支付)

　　(2)投资方的账务处理

　　与发行方的金融工具定性保持一致，采用相应金融资产的核算原则处理。

　　【要点提示】其他权益工具是新增内容，应重点掌握。

　　四、债转股方式

　　【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2011年7月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司以120万股偿该项债务，假定无相关税费。2011年12月31日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

　　【解析】

　　(1)甲公司2011年12月31日账务处理

　　借：应付账款——乙企业 500

　　贷：股本 120

　　资本公积——股本溢价(120×2.5-120) 180

　　营业外收入——债务重组收益 200

　　(2)乙企业的账务处理

　　借：长期股权投资 300

　　坏账准备 10

　　营业外支出——债务重组损失 190

　　贷：应收账款——甲公司 500

　　【理论总结】

　　1.会计处理原则

　　①债务人的会计处理原则

　　将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。

　　②债权人的会计处理原则

　　将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。

　　2.债务人的会计处理

　　借：应付账款

　　贷：股本或实收资本

　　资本公积——股本溢价或资本溢价(按股票公允价减去股本额)

　　营业外收入——债务重组收益(按抵债额减去股票公允价值)

　　3.债权人的会计处理

　　借：长期股权投资或交易性金融资产(按其公允价值入账)

　　坏账准备

　　营业外支出——债务重组损失(当重组损失额大于已提减值准备时)

　　贷：应收账款(账面余额)

　　资产减值损失(当重组损失额小于已提减值准备时)

　　【关键考点】债转股方式下债务重组的测试重点是债务重组损益的计算及债务人资本公积的认定。至于债权人换入股权投资的入账成本计算则与非现金方式无异。

　　五、应交消费税

　　1.一般会计处理

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　【关键考点】记住消费税的归属科目。

　　2.特殊会计处理

　　(1)用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

　　①借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　②同时结转成本：

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　③计算应交消费税

　　借：税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税,

　　(2)用应税消费品用于在建工程时

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费——应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　(3)委托加工应税消费品

　　【关键考点】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　)万元。

　　A.252

　　B.254.04

　　C.280

　　D.282.04

　　【正确答案】C

　　【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费――应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。快速快乐学财务，厦门会计实操班让学习更简单！更多关于财务管理的知识可登录理臣教育网了解详情。