1、[大题综合题]
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×20 年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存
在差异的包括以下几项：
资料一：1 月 1 日，甲公司以 1 000 万元取得乙公司 2％股权作为交易性金融资产核算，12 月 31 日，
该投资公允价值为 980 万元。
资料二：甲公司 2×20 年发生研发支出 1 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为 200 万元，
资本化形成无形资产的金额为 800 万元，该研发形成的无形资产于 2×20 年 10 月 1 日达到预定用途，
预计可使用 5 年，用直线法摊销，无残值。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益
的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75％加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊
销金额的 175％予以税前扣除，该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
资料三：甲公司 2×20 年利润总额为 2 160 万元。
其他有关资料； 本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为 25％，预计甲公司
未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 甲公司 2×20 年年初递延所得
税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。
要求：
第 1 小题
(1)根据资料一、资料二，分别确认各交易或事项截至 2×20 年 12 月 31 日所形成资产的账面价值与
计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。
文字解析：
资料一，2×20 年 12 月 31 日甲公司该项交易性金融资产面价值为 980 万元，计税基础为 1 000 万元，
应确认延所得税资产＝(1 000-980) ×25％＝5(万元)。
理由：交易性金融资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异且符合确认递延所得税资产条
件，应确认递延所得税资产。
资料二，2×20 年 12 月 31 日无形资产的账面价值＝800-800/5×3/12＝760(万元)，计税基础＝760
×175％＝1 330(万元)，产生可抵扣暂时性差异＝1 330-760＝570(万元)，但不应确认相关的递延所
得税资产。
理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所
得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。
第 2 小题
(2)计算甲公司 2×20 年应交所得税和所得税费用，编制甲公司 2×20 年与应交所得税和递延所得税
相关的会计分录。
文字解析：
2×20 年度应纳税所得额＝会计利润 2 160+20(交易性金融资产公允价值变动损失)-200×75％(内部研究开发无形资产费用化加计扣除，费用化的部分已经计入研发费用影响了会计利润，所以调减
75％)-800/5×3/12×75％(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)＝2 000(万元)，甲
公司 2×20 年度应交所得税＝2 000×25％＝500(万元)。2×20 年度应确认所得税费用＝500-5＝
495(万元)。
会计分录如下；
借：所得税费用 495
递延所得税资产 5
贷：应交税费一应交所得税 500
2、[大题综合题]
西颐股份有限公司（以下简称西颐公司）为上市公司，2×16 年发生如下与长期股权投资有关业务：
（1）2×16 年 1 月 1 日，西颐公司向 M 公司定向发行 500 万股普通股（每股面值 1 元，每股市价 8
元）作为对价，取得 M 公司拥有的甲公司 80%的股权。在此之前，甲公司、M 公司与西颐公司不存在
任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费 30 万元；为发行股票，西
颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费 50 万元。
2×16 年 1 月 1 日，甲公司可辨认净资产公允价值为 4800 万元，与账面价值相同，相关手续于当日
办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。
2×16 年 3 月 10 日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利 300 万元。2×16 年 3 月 20 日，
西颐公司收到该现金股利。
2×16 年度甲公司实现净利润 1800 万元，其持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金
融资产（债务工具）期末公允价值增加了 150 万元。
期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。
（2）2×17 年 1 月 10 日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的 1/2 对外出售，出售取得价款
3300 万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为 6450 万元。在出售
40%的股权后,西颐公司对甲公司的剩余持股比例为 40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对
甲公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为 3250 万元。对甲公司长期股权
投资应由成本法改为按照权益法核算。
其他资料：
（1）西颐公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。
（2）不考虑所得税等相关因素的影响。
要求：
第 1 小题
（1）根据资料（1），分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
文字解析：
（1）西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：西颐公司持有甲公司 80%股权，且与甲公司、M 公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后
不受同一方或相同多方最终控制。
第 2 小题
（2）根据资料（1），编制西颐公司在 2×16 年度与长期股权投资相关的会计分录。
2×16 年 1 月 1 日：
借：长期股权投资 4000（500×8）
贷：股本 500（500×1）
资本公积——股本溢价 3500
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
2×16 年 3 月 10 日：
借：应收股利 240（300×80%）
贷：投资收益 240
2×16 年 3 月 20 日：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进
行会计处理。
第 3 小题
（3）根据资料（2），计算西颐公司处置 40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制
西颐公司个别财务报表中处置 40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。
文字解析：
（3）处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=3300-4000×1/2=1300
（万元）。
相关会计分录为：
借：银行存款 3300
贷：长期股权投资 2000
投资收益 1300
剩余长期股权投资对应的初始投资成本为 2000 万元（4000×1/2）,与原投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额之间的差额 80 万元（4000×1/2-4800×40%），体现为商誉，不需要对长期
股权投资的初始投资成本进行调整。
对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为：
借：长期股权投资 660
贷：盈余公积 60[（1800-300）×40%×10%]
利润分配——未分配利润 540[（1800-300）×40%×90%]
其他综合收益 60（150×40%）
3、[大题综合题]
甲公司 2×16 年至 2×17 年与长期股权投资有关的资料如下：
（1）2×16 年度
①1 月 1 日，以银行存款 3200 万元购入乙公司 40%股权，对乙公司具有重大影响。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 9000 万元，除下表所列项目外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允
价值与账面价值相同。
单位：万元

②2×16 年 7 月，乙公司将本公司生产的一批产品销售给甲公司，售价为 200 万元，成本为 160 万元，
未计提存货跌价准备。至 2×16 年 12 月 31 日，甲公司该批产品仍未对外部独立第三方销售。
③12 月 31 日，乙公司因本期购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投
资）公允价值上升确认其他综合收益 800 万元。
④乙公司 2×16 年度实现净利润 1500 万元，计提盈余公积 150 万元。乙公司年初持有的存货在本年
全部实现对外销售。除上述事项外，乙公司 2×16 年度未发生其他影响所有者权益变动的交易和事项。
（2）2×17 年度
①2×17 年 1 月，甲公司将乙公司 2×16 年 7 月销售给本公司的产品全部实现对外部独立第三方销售。
②1 月 1 日至 12 月 31 日，乙公司实现净利润 2920 万元。除实现净损益外，乙公司未发生其他影响
所有者权益变动的交易和事项。
（3）其他有关资料如下：
①乙公司固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。
②假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
第 1 小题
（1）计算 2×16 年 1 月 1 日投资时对甲公司损益的影响金额，并编制相关的会计分录；
文字解析：
（1）2×16 年甲公司购入乙公司股权：
2×16 年 1 月 1 日投资时对甲公司损益的影响金额=9000×40%-3200=400（万元）。
借：长期股权投资—投资成本 3200
贷：银行存款 3200
借：长期股权投资—投资成本 400
贷：营业外收入 400
第 2 小题
（2）计算甲公司 2×16 年应确认的投资收益，并编制 2×16 年年末甲公司调整对乙公司长期股权投
资账面价值的相关会计分录；
文字解析：
（2）甲公司 2×16 年应确认的投资收益：
存货账面价值与公允价值的差额应调减净利润=900-500=400（万元）；
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；
抵消未实现内部交易损益应调减净利润=200-160=40（万元）；
调整后的净利润=1500-400-120-40-40=900（万元）；
甲公司应确认投资收益=900×40%=360（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 360
贷：投资收益 360
借：长期股权投资—其他综合收益 320（800×40%）
贷：其他综合收益 320
第 3 小题
（3）计算甲公司 2×17 年应确认的投资收益，并编制 2×17 年年末甲公司调整对乙公司长期股权投
资账面价值的相关会计分录。
文字解析：
（3）甲公司 2×17 年应确认的投资收益：
固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2340÷6-（2700-1080）÷6=120（万元）；
无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=960÷8-（800-160）÷8=40（万元）；
2×17 年，甲公司将内部交易的商品全部对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经全部实
现，甲公司在确认应享有乙公司 2×17 年净损益时，应将原未确认的该部分内部交易损益 40 万元予
以确认；
乙公司调整后的净利润=2920-120-40+40=2800（万元）；
甲公司应确认的投资收益=2800×40%=1120（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资—损益调整 1120
贷：投资收益 1120
4、[大题综合题]
甲公司 2019 年扩大生产，发生如下业务：
①1 月 1 日借入长期借款 1 000 万元，年利率为 6%，期限为 3 年，按年支付利息，期满归还本金。
该项长期借款是为建造一栋生产经营用厂房借入的。厂房于5月1日采用出包方式正式开始动工建造，
工程总价款为 1 000 万元，当日支付厂房建造款 500 万元，完工时支付剩余款项 500 万元。该厂房建
造期为 1 年，至 2019 年年末建造工程尚未完工。假定不考虑闲置专门借款利息收入或投资收益。
②4 月 1 日，甲公司采用分期付款方式，购进一台不需要安装的生产线，专门用于制造 A 产品，购货
合同约定设备总价款为 600 万元，增值税税额为 78 万元，增值税税款当日支付，剩余款项分 3 次于
次年开始每年 4 月 1 日支付 200 万元。该设备于购入当日达到预定可使用状态并投入使用，甲公司预
计其使用年限为 3 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
已知：同期银行贷款年利率为 6%，（P/A，6%，3）=2.6730。假定甲公司按年摊销未确认融资费用。
要求：（答案中的金额单位用万元表示）
第 1 小题
（1）.根据资料①，编制 2019 年与长期借款相关的会计分录。
文字解析：
2019 年与长期借款相关的会计分录：
1 月 1 日取得借款
借：银行存款 1 000
贷：长期借款 1 000
5 月 1 日支付工程款
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
12 月 31 日计提借款利息
应确认的应付利息=1 000×6%=60（万元）
专门借款利息资本化金额=1 000×6%×8/12=40（万元）
借：在建工程 40
财务费用 20
贷：应付利息 60
支付利息：
借：应付利息 60
贷：银行存款 60
第 2 小题
（2）.根据资料②，编制 2019 年与购进固定资产相关的会计分录。
文字解析：
①2019 年 4 月 1 日
购进固定资产的入账价值=200×2.6730=534.6（万元）
2019 年 4 月 1 日应确认的未确认融资费用=600-534.6=65.4（万元）
借：固定资产 534.6
应交税费——应交增值税（进项税额) 78
未确认融资费用 65.4
贷：长期应付款 600
银行存款 78
②2019 年 12 月 31 日
应摊销的未确认融资费用=（600-65.4）×6%×9/12=24.06（万元）
借：财务费用 24.06
贷：未确认融资费用 24.06
固定资产应计提的折旧额=534.6/3×8/12=118.8（万元）
借：生产成本——A 产品 118.8
贷：累计折旧 118.8
5、[大题综合题]
2×20 年度，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下：
资料一：2×20 年 10 月 1 日，甲公司推出一项 7 天节日促销活动。截至 2×20 年 10 月 7 日，甲公司
因现销 410 万元的商品共发放了面值为 100 万元的消费券，消费券于次月 1 日开始可以使用。有效期
为三个月。根据历史经验，甲公司估计消费劵的使用率为 90%。
资料二：2×20 年 11 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为 4 个月，合同总价
款为 200 万元。当日，甲公司预收合同款 120 万元。至 2×20 年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装费
用 96 万元，估计还将发生安装费用 64 万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内
履行的履约义务。甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。
资料三：2×20 年 12 月 31 日，甲公司向丙公司销售 200 件商品，单位销售价格为 1 万元，单位成本
为 0.8 万元，商品控制权已转移，款项已收存银行。根据合同约定，丙公司在 2×21 年 1 月 31 日之
前有权退货。
根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为 5%。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
第 1 小题
（1）计算甲公司 2×20 年 10 月的促销活动中销售 410 万元商品时应确认收入的金额，并编制相关会
计分录。
文字解析：
消费券的公允价值=100×90%=90（万元）。
销售商品应确认的收入金额=410×410/（410+90）=336.2（万元）。
消费券应分摊的交易价格=410×90/（410+90）=73.8（万元）。
相关会计分录如下：
借：银行存款 410
贷：主营业务收入 336.2
合同负债 73.8
第 2 小题
（2）计算甲公司 2×20 年提供设备安装服务应确认收入的金额，并编制确认收入的会计分录。
文字解析：
合同履约进度=96/（96+64）×100%=60%提供设备安装服务应确认收入的金额=200×60%=120（万元）。
确认收入的会计分录如下：
借：合同负债 120
贷：主营业务收入 120
第 3 小题
（3）编制甲公司 2×20 年 12 月 31 日销售商品时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
文字解析：
借：银行存款 200
贷：主营业务收入 190
预计负债 10（200×1×5%）
借：主营业务成本 152
应收退货成本 8
贷：库存商品 160
6、[大题综合题]
甲公司适用的所得税税率为 25%，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴于 2014
年 3 月 20 日完成;2013 年度财务报告批准报出日为 2014 年 4 月 5 日，甲公司有关资料如下：
(1)2013 年 10 月 12 日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在 2014 年 1 月 10 日
以每件 5 万元的价格出售 100 件 A 产品，甲公司如不能按期交货，应在 2014 年 1 月 15 日之前向乙公
司支付合同总价款的 10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产 A 产品，也未持有用于生产 A
产品的原材料。至 2013 年 12 月 28 日甲公司为生产 A 产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已
大幅上涨，预计 A 产品单位生产成本为 6 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否
继续履行该合同。
(2)2013 年 10 月 16 日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于 2013 年 11 月 20
日之前向丙公司支付首期购货款 500 万元。2013 年 11 月 8 日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013
年 11 月 25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至 2013 年 12 月
31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为 70%，如败诉，将要支付 60 万元至 100 万元的赔偿
金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
(3)2014 年 1 月 26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公
司 90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了 90 万元的赔偿款。
(4)2013 年 12 月 26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为 1 000 万元的销售合同，约定甲
公司于 2014 年 2 月 10 日向丁公司发货。甲公司因 2014 年 1 月 23 日遭受严重自然灾害无法按时交货，
与丁公司协商未果。2014 年 2 月 15 日，甲公司被丁公司起诉，2014 年 2 月 20 日，甲公司同意向丁
公司赔偿 100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。
(5)其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在 2013 年 1 月 1 日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差
异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时
据实从应纳税所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。
⑤按照净利润的 10%计提法定盈余公积。
⑥不考虑其他因素。
(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
第 1 小题
1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
文字解析：
(1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成
本超过预期经济利益流入,所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产,企业应选择履行合同的成
本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者,确认为预计负债。
第 2 小题
2)如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税
负债)的会计分录。
正确答案：
【1】借,营业外支出,50;贷,预计负债,50;借,递延所得税资产,12.5;贷,所得税费用,12.5
文字解析：(2)履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元),不履行合同发生的损失=5×100×
10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同,确认的预计负债金额为 50 万元。
会计分录为：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 12.5(50×25%)
贷：所得税费用 12.5
第 3 小题
3)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
文字解析：(3)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。
理由：甲公司估计败诉的可能性为 70%,很可能败诉,并且败诉需要支付的金额能够可靠计量,所以甲
公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。
第 4 小题
4）如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税
负债)的会计分录。
正确答案：
【1】借,营业外支出,80;贷,预计负债,80;借,递延所得税资产,20;贷,所得税费用,20
文字解析：(4)甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。
会计分录为：
借：营业外支出 80
贷：预计负债 80
借：递延所得税资产 20(80×25%)
贷：所得税费用 20
第 5 小题
5)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于 2013 年度资产负债表日后调整事项，并
简要说明理由。
正确答案：
文字解析：(5)
①资料(3)属于资产负债表日后调整事项
理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间,并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一
步证据,所以属于资产负债表日后调整事项。
资料(4)属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。
理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项,与资产负债表日存在情况无关,所以不属于调整
事项。但是该事项重大,如果不加以说明,将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策,所以属于
资产负债表日后重要的非调整事项。
会计处理原则：自然灾害发生于 2014 年 1 月 23 日,属于资产负债表日后发生的事项,对甲公司资产负
债表日后财务状况影响较大,甲公司应在 2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。
第 6 小题
6）如为调整事项，编制相关会计分录;
正确答案：
【1】借,预计负债,80;借,以前年度损益调整,10;贷,其他应付款,90;借,以前年度损益调整,20;贷, 递延所得税资产,20;借,应交税费-应交所得税,22.5;贷,以前年度损益调整,22.5;借,利润分配-未分
配利润,7.5;贷,以前年度损益调整,7.5;借,盈余公积,0.75;贷,利润分配-未分配利润,0.75;借,其他
应付款,90;贷,银行存款,90
文字解析：(6)会计分录为：
借：预计负债 80
以前年度损益调整 10
贷：其他应付款 90
借：以前年度损益调整 20
贷：递延所得税资产 20
借：应交税费--应交所得税 22.5(90×25%)
贷：以前年度损益调整 22.5
借：利润分配--未分配利润 7.5
贷：以前年度损益调整 7.5
借：盈余公积 0.75
贷：利润分配--未分配利润 0.75
2014 年本期会计处理：
借：其他应付款 90
贷：银行存款 90
第 7 小题
7）如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。
文字解析：(7).资料(4)属于 2013 年资产负债表日后非调整事项。
理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项,与资产负债表日存在情况无关,所以不属于调整
事项。但是该事项重大,如果不加以说明,将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策,所以属于
资产负债表日后重要的非调整事项。
会计处理原则：自然灾害发生于 2014 年 1 月 23 日,属于资产负债表日后发生的事项,对甲公司资产负
债表日后财务状况影响较大,甲公司应在 2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。
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