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实务中常见关联方交易的运用
来源:理臣整理2019-10-09 分享到

关联方交易是集团企业为达到集团整理利益最大化的一个重要实现手段,在实际工作中的表现形式非常多,这里给大家归纳总结几点,这也是集团企业最常用的手法,以便于大家在实际工作中更好的把握关联方交易的本质特征。

一、集团公司发展战略的需要

集团公司生产经营往往是跨地区、跨国界,往往利用全国、全世界资源赚取利润,但各地经济资源差异很大,必须统一调配才能达到最有化结果,而关联交易是对其资源进行有效调配的方式。

二、资源优化配置的需要,这里又主要体现内部物资调配和资金内部调配两方面。

内部物资调配的需要方面纯属于集团内部各方物资的调配,是关联企业之间的优势互补。一般此种情况下不论什么形式,都要按独立交易原则,买卖。主要有体现两方面:

一是一方生产需要某种原材料,而外部采购来不及或市场上短缺,此时就可以从集团公司内部其他关联方调入使用,以保证生产的正常运行。

还有一种就是一方市场销售好,而另一方销售市场不行,产能消化不了。需要另一方调拨产品。

如:同一集团内甲公司市场好,而产能不足,而另外一家子乙公司产能过剩,则可以从乙公司调拨产品给甲公司,满足甲公司市场的需求,同时也充分消化了集团内的产能,提高了集团整体的效益。

在资金内部配置方面一是合理的管理集团资金是集团公司理财的一个关键点,关联交易是集团公司在集团公司内部资金筹划,管理的主要形式,是资金流动的桥梁。通过关联交易可以达到优化资本结构、实现价值最大化,节约交易成本、节省交易费用。提高资金利用效率。如集团内部有些子公司的现金比较多,而另外一些子公司,资金紧张,这样通过资金调配,资金充裕的公司把资金调拨给需要资金的公司。减少对外融资的成本和时间。

还有就是一些集团母公司对子公司进行投资后,要加收资本回收,比非关联企业来的容易些,可以通过提高对子公司产品的价格,或压低产品回收价格,来达到目的。

三、是避税方面的运用,集团公司内各个关联企业所处的税收环境往往不一样,这样集团公司可以利用这种税收环境差异,通过关联方交易实现利润转移,逃避税收,降低税负。在方面为了降低集团整体所得税税负,集团公司可以利用有些子公司处于高税区,有些子公司处于低税区,通过关联方交易将利润由高税区转向低税区,来达到减轻集团整体所得税税负。尤其跨国公司在不同的国家开设子公司,各国的税率都不同,跨国公司就可以通过转移定价把盈利从高税率国家的公司转移到低税率国家的公司,以减少公司整体的应纳税所得额。有些公司还利用避税港,就是在那些免税或低税区开设子公司,通过运用转移定价策略来降低税负总额。我们来看一个案例一家在美国的W公司需要将产品卖给它的中国子公司H公司。在使用避税港之前,美国W公司销售产品的所得要交所得税,中国H公司购进产品可用于抵减盈利。但是如果这家美国例司通过避税港转移定价,就将大大降低税负。

它可以先以低价将产品卖给设在避税港的子公司Y,这样收入减少,应交的所得税也随之减少。然后再由这家子公司将产品以高价出售给中国的子公司,相应的中国子公司H可抵扣的成本就增加。而设在避税港的子公司Y由于超低的税率,又只需缴纳少额的税费。这样一来的话,大大降低了整体税负,使各关联企业的共同获取利润的最大化。

在关税方面大家都知道关税大多是从价计征收,实行比率税率,即报关金额越大,缴纳的关税越多。如果集团公司使报关的金额减少即能达到少交关税的目的。这样关联方就在交易价格上进行技术处理。在向高关税国家的关联企业提供原材料、半成品、产成品时,通过低价转移方式,降低报关总金额,减轻高税率国家关联企业的成本,减少关税,增加利润的目的。

还有就是套取税收补贴和退税方面,我们都知道、国家为了鼓励出口,出台鼓励出口的政策,如按照出口货物的价值为依据,给予补贴或退税。而集团公司就可以利用这一政策来获得税收补贴或退税。一般在无进口税避税地,成立一个中间公司,出口的关联方向其高价出口产品,从而得到从价计算的补贴或退税,并且出口总价值越大,得到的补贴越多。但要注意操作过程中不得违法。

世界上最著名的避税地区为中东地区的百慕大群岛、开曼群岛、巴哈马群岛、阿联酋等国家。

还有通过关联方交易达到逃避预提税的方式。

四、是调节利润,改善企业财务状况,树立良好的企业形象,企业还可以通过关联企业之间的转移定价来调高或调低公司的账面利润水平。

如果是上市公司为维持持续良好业绩,那么其就可以通过转移定价来使其利润虚增,蒙蔽投资人,使投资人高估其获利能力和经营状况,从而台高自己公司的股价增加市值。

还有一些子公司,由于经营不善,财务状况不好,想在当地融资,贷款、或发行债券,或发行股票,以扩大规模重新调整经营战略,改变现在的状况。但由于自己形象不好达不到目的。这样可以通过关联交易的安排向其低价提供原材料、部件、劳务,然后高价回购其产品,使该关联方账面盈利,财务状改善况,从而达到目的。

如果企业为了保护其子公司免受竞争者由于高利润而进入市场的威胁,那么它也可利用转移定价来掩盖子公司真实的获利水平。

总之,企业可以通过不同的经营要求,利用转移定价来调节会计报表以达到自己期望的水平,满足自己的战略需要。

五、逃避地方限制,当前在一些国家有严格的反倾销和反垄断的条款。反倾销主要是为了保护本国产品避免外来产品非正常低价的冲击。企业为了避免被指控是反倾销,其就可通过关联企业之间的转移定价和避税港来提高进口半成品的成本,由于进口成本的提高,则其销售价格也随之提高,在实际成本不变的情况下,利润也就增大。注意而反垄断法则相反,通常越高的价格会被裁定为垄断的可能性就越大。因此,企业也可以运用转移定价来降低中间产品的价格,从而使最终产品的售价得以降低。

如某集团公司想占领一个地区的市场,该集团公司可以将产品以较低的价格卖给该地区的关联企业,以比当地的其他企业产品更低价格迅速占领市场。这样可能遭到当地政府反倾销的制裁。那如果技能迅速占领市场,又如何不受反倾销限制。

可以在当地建立制造公司,在当地适当采购材料,大部分向关联方低价购进材料配件,同样可以降低产品,实现低价销售的目的。由于是在当地生产的产品,就可以避免了倾销的嫌疑。

从上面集团公司的关联交易的各种有目的的运用以实现其战略诉求,都是利用一个关键的东西,就是关联交易的价格。其实关联交易的价格,才是是关联交易的核心和本质。

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