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实务中关联方交易判断关注点
来源:理臣整理2019-10-09 分享到

关联方交易在实务中的形式非常多,有的也比较隐蔽,这样给实务中判断带来了困难,这里为了帮助帮助大家判断,总结了以下几点。

一是关联方交易是在关联方关系已经存在的情况下,关联方之间的交易。即先产生关联方关系,后有关联方交易。这是关联交易产生的前提,否则虽然发生交易都不能成为关联交易。还有些交易只有在关联方之间才会发生,没有关联方关系这些交易可能就不会发生。

如:某上市公司在期末预计出现亏损,在年度终了前将产品大量销售给子公司,形成当年的销售利润,然后到下年又作销售退回,冲减下年度的销售收入和销售成本,以这种虚假销售作为调节利润的手段。这种情况在非关联方之间一般是不会发生的,其他企业是不会配合的。

二是资源或义务的转移是关联方交易的主要特征,通常情况下,在资源或义务转移的同时,风险和报酬也相应转移。

三是关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。

一般来讲关联方交易能使双方都能收益,或一方收益,另一方不收益,但集团整体收益,所以交易的价格就能体现这种倾向。而关联方在确定价格时有一定的弹性,非关联方之间交易则没这种弹性。从而通过转移价格能够反应集团企业关联交易的本质。

《企业会计准则第36号——关联方披露》没有提供交易的计价方法,因为在日常商业活动中,交易价格是交易各方协商确定的,准则无法来确定定价方法和定价政策,但附注中要披露定价方法和政策。

 

最后要注意《企业会计准则第36号——关联方披露》通过列举的形式说明了关联交易,只是一部分而已,不能包揽全部,实际工作中可能没有列举到。判断时要以交易是否发生为依据,(事实终于形式原则)而不是是否收取价款为前提。

如:某一上市公司与其关联方之间发生如下交易:上市公司有一套破旧厂房和机器设备,固定资产净值只有40多万,现将该厂房和机器设备卖给其子公司,售价4000多万,此时该上市公司产生了营业外收入,使原来的亏损变为有少量盈利。子公司可能并不支付价款给该上市公司,但是它也应该属于关联方交易。

如:A公司为B公司的母公司,B公司的某项专有技术无偿提供给A公司使用,A公司使用了B的专用技术而打开了产品的销路,利润大幅度增长。

在这项交易中虽然B公司,没有就A公司使用其专用技术收取价款,但交易已经存在,而且A公司由于使用了B公司的专用技术而提高盈利水平。这对A公司财务状况和经营成果产生较大的影响。应当作为关联方交易。

由此可以看出,关联方之间发生的一些不正常的交易,往往没有价款的收取或者支付,因此我们在判断是不是关联方交易时,并不考虑是否有价款的收取,而应看有没有资源的转移、有没有义务的转移。

关联方交易是一把“双刃剑”,它具有积极作用,也有负面的影响。从积极的角度来说,企业在市场竞争比较激烈的情况下,企业集团内部关联方交易可以将市场竞争比较激烈的交易转化为集团内部的交易,这样可以大量减少交易成本,减少交易过程中的不确定性。当然关联方交易也存在一些负面影响,企业为了调节利润,会与关联方之间发生一些不正常的交易,带来税务风险。

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