本文导读

　　资产负债表、利润表、现金流量表合在一起称作会计主表，会计主表往往被视为会计核算的工作成果。这三张表对企业而言地位与价值各不相同，它们分别被戏说为底子、面子、日子。会计报表的排列、数据勾稽在设计上是严谨的，但严谨的设计未能挡住滔滔的假账逆流。

　　(一)会计报表中数据的勾稽关系

　　(1)利润表中的净利润数=期末资产负债表未分配利润数-期初资产负债表未分配利润数

　　(2)不存在受限制使用的资金时，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额=期末资产负债表货币资金数–期初资产负债表货币资金数

　　检验会计报表平不平，一看资产负债表中的资产是否等于负债加所有者权益，二看这两项数据的勾稽关系。

　　(二)会计报表排列顺序有讲究

　　会计报表中各项目的排列顺序是有讲究的。资产负债表左右按重要性排列，以左为尊。譬如，我们炫耀企业规模时会讲总资产多大;上下按照流动性高低排列，货币资金永远排最上方。利润表与现金流量表上下分布，以重要性排列，重要的排上面。所以，利润表首先就是营业收入，现金流量表开头就是经营活动收到的现金。

　　(三)底子、面子、日子

　　有个比喻说资产负债表是企业的底子，利润表是企业的面子。底子因为难以看清楚，所以大多数人更关注面子。底子下的浮肿有的好识别，譬如其他应收款里的费用、应收账款中的逾期;有的病灶不扎肉里去，摸不清深浅，譬如无形资产、在建工程中的猫腻。流动资产里的脓包好挤，而一旦藏到长期资产里，谁又能奈何?

　　(四) 利润表变迁承载的观念变革

　　利润表的变迁承载了多少思想与观念的变革，你知道吗?我上大学时，利润表叫损益表，现在的名字有了喜庆的味道。以前所得税税率高达33%，可外企是15%，并且享受了这一待遇多年，现在统一为25%了。更奇怪的是，那时所得税在损益表中并非作为费用列示，而是在利润分配中体现，对此有人认为，完全可以把税务局当成股东了。

　　(五)损益表比利润表表达更准确

　　以前反映经营成果的报表叫损益表，不知何时改叫利润表了。我一直觉得叫损益表更贴切，亏了叫“损”，赚了为“盈”，两种可能都在一个名字之中。利润表这个叫法存在误导性，亏损了怎么办呢，现在有了个自欺欺人的叫法——负利润。净利润体现在资产负债表中叫未分配利润，没有足够的现金，未分配利润就是镜花水月。

　　(六) 期间费用在利润表中的列示需改进

　　利润表对于期间费用的列示尚需改进。企业经营管理活动主要包括研发、生产、销售。生产的资金流向记录在主营业务成本之中，把研发投入记录于管理费用是有歧义的。仅销售费用、管理费用、财务费用三元架构记录经营管理活动不够明晰。对此，我建议利润表要分别列示研发费用、销售费用、管理费用以及财务费用。

　　(七)有好产品却未形成品牌在利润表中的体现

　　有好产品却未形成品牌时，会计报表会如何体现呢?一是各期利润表收入规模不断增加，产品好必然会有口碑效应，选择的人会越来越多;二是销售毛利率不断提升，产品刚推出时多不自信，定价偏低，之后会逐步提升定价;三是随着销售毛利率提升，销售费用会不断增加，公司市场推广、广告宣传力度会逐步加大。

　　(八)现金流量表是会计主表中的附表

　　现金流量表是打入会计主表中的附表。以前我们常说三大会计主表，实际上主表就资产负债表与利润表两张而已。现金流量表是后来凭实力打败财务状况变动表后才跻身主表之列的，不算正根。现金流量表能左右逢源，在于它切中了主表的要害。它不同于资产负债表，属动态报表;也不同于利润表，它按收付实现制编制。

　　(九)其他与经营活动有关的现金收支该如何列示

　　编制现金流量表时，“收到的其他与经营活动有关的现金”“支付的其他与经营活动有关的现金”两项的填写有个细节需注意：如企业资金管理欠规范，员工备用金借款、还款频繁时，机械地按资金流向编制现金流量表会同时撑大两项的总计金额。这可能导致记录与实际脱节。对此，建议将借款、还款的差额仅填列于一项中。

　　(十)合并报表时对清关联交易并不易

　　集团公司做会计报表合并时，先要让下属单位填报关联往来，审核同一业务两方的挂账科目，如果金额一致，就可以做抵销了。这种模式要求各子公司预先详细对账，账对齐后才方便填报集团财务部。对账的工作无疑要由子公司财务人员承担。很多关联交易对清账并不易，这些不易对清的关联交易很可能被刻意瞒报。