中国特色社会主义的理论对我国财务会计准则制定和财务会计实践的指导意义是什么呢?

01

引言

　　2018年9月28日上午，“中国会计改革与发展2018学术论坛暨改革四十年回顾与展望”报告会在本院举行。

　　各位行业领导和学者大咖，分别对中国企业会计改革、注册会计师制度建设、政府会计改革与发展、国有企业财务制度变革、管理会计发展与应用、中国会计理论四十年、中国教育改革四十年等进行了回顾与展望。

　　我一边听，一边浮想联翩。

　　企业会计，从服务对象和工作目标来看，可分为财务会计(亦称外部会计，external accounting)与管理会计(亦称内部会计，internal accounting)。

　　本文从财务会计理论建设、会计准则与制度、会计职业道德等方面对我国企业财务会计的未来挑战作一些思考。

02

会计理论建设

　　要有好的理论，概论清晰定义并前后一贯是非常重要的。但时至今日，我们还没有一套自己的财务会计概念体系或框架。

　　例如，价值与价格，谁是属概念(上位概念)，谁是种概念(下位概念)?在西方主流经济学中，价值与价格、估值与定价常常不加区分。

　　还有，关于价值概念，可以从马克思主义的劳动价值论角度出发进行定义，也可以从西方主流经济学的效用价值论角度进行定义。

　　在马克思经济学那里，新鲜空气是没有价值的，因为没有抽象劳动凝结在里面;但在西方主流经济学那里，新鲜空气是有价值的。

　　再如，公允价值，我们以前将其定义为一种“金额“(amount)，现在则定义为一种”价格“(exit price)，由于对“价格”与“价值”两个概念之间的关系缺乏深入探讨，所以，公允价值定义的改变是进步了还是退步了?

　　还有，资金、资本、现金等概念，也模糊得很，各有各的理解。

　　以前本院某个在职MPAcc的硕士论文选题是“**企业资金内部控制的案例研究”，我问他：你这里的资金指什么?如果是财政部发布的那个内部控制第6号—资金活动中的“资金“，那就太宽了，你怎么计量?后来，他论文题目改为”货币资金内部控制“了，就明确多了。

　　还有，风险、业务风险与财务风险等概念，风险、机遇与不确定性的关系等等，也是各有各的理解。

　　另外，我国的财务会计上有哪些基础理论呢?

　　管理活动论?信息系统论?

　　受托责任观、经济决策观?

　　资产负债观、收入费用观?

　　经济越发展、会计越重要?

　　这些理论的深度和厚度似乎都不够。

　　如果说基础的(底层的)理论是中国特色的社会主义理论，那么，中国特色社会主义的理论与财务会计理论的关系是什么?对我国财务会计准则制定和财务会计实践的指导意义是什么?

　　财务会计理论建设，任重而道远!

03

会计准则与制度建设

　　由于理论建设上的薄弱，我们在会计准则的建设上也是举步维艰。在中国会计准则的国际趋同过程中，确实让人感觉有点“亦步亦趋”。

　　我们以公允价值计量准则为例。

　　FASB早在2006年9月就发布了《公允价值计量》准则(SFAS157)。

　　5年之后，IASB于2011年5月也正式发布的《公允价值计量》准则(IFRS13)。有学者评论，IASB只是将FASB的准则抄了一遍。

　　3年以后，我们也发布了《公允价值计量》准则，基本上是将IASB的准则翻译了一遍。

　　我估计在2200万(2015年在册)会计人员中，能够正确理解《公允价值计量》准则的人，不会超过2万吧。

　　例如，公允价值估值技术可分为市场法、收入法与成本法，其与现行市价计量(我记得FASB是将现行市价作为一种计量属性的)、现值计量、重置成本计量是何区别?

　　我去企业做内训时，问过不少财会主管，竞无一人能回答。

　　你也可以尝试着回答一下。

　　并且，在公允价值的估值技术中，市场法是优先的(详细的解释需要费更多篇幅，这里不深入讨论)，在FASB那里，公允价值最早是称之为“公允市场价值”的。

　　既然，财务报告越是公允反映企业的经营实质，质量就越高，那我们就应该尽可能地使用公允价值来计量。

　　然而，美日欧至今尚未承认中国的市场经济地位。中国会计准则的国际趋同策略究竟怎么定?

　　这也是一个严峻挑战。

　　再如，企业财务报表格式，财政部在2017年12月25日发布了《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》，估计企业的财会主管还没来得及学，2018年6月，财政部又发新的格式了。

　　2018年CPA考试教材也来不及作相应修改，还是2017年底的格式。

　　所以，考过了CPA，那又怎样?

　　如何保持准则和制度的相对稳定性，对我们也是一个挑战!

04

会计职业道德

　　会计师可以分为两类，一类是注册会计师，一类是管理会计师。

　　中国注册会计师协会在注册会计师职业道德准则体系建设上成就明显，有基本原则、有守则，体系完整，指引具体。

　　相比较而言，中国(管理)会计师的职业道德体系建设要薄弱得多。

　　财务报告终究是从管理会计师手里出来的，问问你自己：你对本企业的财务报告质量，有多大信心?你对中国企业(包括上市公司)的财务报告质量，又有多大信心?

　　问渠那得清如许，为有源头活水来。

　　建设高质量的(管理)会计师职业道德准则，对我们也是一个巨大挑战!