公司容易产生舞弊的岗位——出纳

　　随着中国经济进入经济稳中求进的新时代，各大企业也随之调整了发展方向，而在现代企业管理中，财务管理工作是极其重要的一环。出纳工作又是企业财务管理的重中之重。一个企业的财务秩序是否良好，除了正常严格的核算之外，出纳工作应该是财务管理工作中的一个关键环节。本文通过案例分析，进而剖析在企业日常工作中，出纳工作可能存在的监督不力，管理混乱等风险，并针对这些问题提出了一些解决的对策，为提高企业健康发展，提高财务人员自身的素质提出了建议。
　　一、出纳贪污案例分析
　　2010年12月杭州市萧山区中医骨伤科出纳李春尧涉嫌挪用公款罪和挪用资金罪一案由杭州萧山区检察院移送杭州市检察院审查起诉，经查，从2008年3月至今年3月，李春尧共挪用公款数十笔。案发后审计结果显示，李春尧总计挪用医院公款637万余元，此外，他还利用自己同时兼任骨伤科医院下属李氏骨伤
　　研究所出纳的便利，挪用该研究所资金31万余元。李春尧身为国有事业单位中从事公务的人员，涉嫌利用职务便利，挪用公款归个人使用、进行营利活动以及进行非法活动，数额巨大不退还;而身为民办非企业单位的工作人员，涉嫌利用职务便利，挪用本单位资金进行非法活动，数额巨大。12月17日，李春尧被判处无期徒刑。
　　这笔巨款，李春尧“玩”去了哪里？炒股是一部分，赌博是一部分，而让人尤为惊讶的是，他玩网络游戏竟玩掉了200多万元。从2008年3月开始，李春尧迈出了危险的第一步，利用手中的权力，挪用公款进行炒股，结果亏掉了30多万元。从此，李春尧越陷越深，无法自拔。“每次挪用公款和资金，我都是想把钱再还进来的，因为只要单位一查账，事情就会暴露。”经查，李春尧涉嫌挪用公款和资金主要采用的方法是偷开单位现金支票和截留单位库存现金。李春尧交代，杭州萧山区中医骨伤科医院有两个银行账户:一个是开在中国农业银行萧山支行戴村分理处的对公账户，是一般结算户，户名叫“杭州市萧山区中医骨伤科医院”，主要是萧山区财政局的拨款和杭州医保下拨款的进入，这个账户是没有现金进出的。另一个是开在萧山农村合作银行戴村
　　支行的基本结算户，户名也叫“杭州市萧山区中医骨伤科医院”，现金都是从这个账户进出的。
　　医院规定，出纳对现金是要当日结算的，也就是当天现金收缴上来后，当天就要存到银行去，每天留在保险箱的现金不能超过1000元。为了工作方便，加上财务科长的信任，单位的财务章和法人章都是由李春尧一个人保管。“这其实是不对的，为我挪用公款提供了方便。”李春尧对此很明白。
　　李春尧说，如果出纳到单位银行账户取款的话，先由财务科长或者医院领导告知他取款现金，然后他把现金支票填好，盖好财务章，再到会计或者财务科长处审核，经审核通过后盖好单位的法人章，然后凭这张支票到银行取款。整个取款程序没有任何监管方式，可谓是漏洞百出，也给了李春尧舞弊打开了方便之门。
　　本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例，首先是会计人员缺乏良好的职业道德，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正。在本案中，李春尧缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。
　　第二是印章的保管存在问题。在本案中，单位的财务章和法人章都是由李春尧一个人保管，由于该单位内部管理未加以控制，而是任由出纳一人保管公章，导致了现金管理失控。
　　第三是没有定期的监督检查。在本案中，自李春尧接任出纳以来，单位的管理人员从未看过现金管理的账簿，询问过有关费用及现金的情况，更没有对李春尧的工作定期进行监份检查。
　　二、本单位岗位介绍和风险分析
　　一个出纳舞弊的真实案例，触目惊心。通过对案例的分析，我们可以得知出纳所在的岗位最容易舞弊。
　　在本单位中，出纳岗位的职责主要是负责协助主管经理、主管会计做好资金管理工作，加速资金周转，确保资金安全；负责协助主管经理、主管会计做好公司资金收支计划；负责管理现金日记账、银行存款日记账，按要求及时、准确登记，做到帐帐、帐证、帐表相符；负责货币资金收支工作，做到“出有凭、入有据”，所有收支凭单按时向会计移交；负责按公司规定盘点货币资金，保障公司资金安全；负责建立支票领用存台账，及时、准确登记；负责建立银行卡台账，
　　及时、准确登记；负责保管货币资金票据，按月编制货币资金票据领用存报表等。
　　在日常工作中容易出现的舞弊风险点有以下几点：
　　1．长期在从事同一个岗位上，可能出于私心进而私设“小金库”，搞“账外账”，如果上级领导因为管理疏忽，将造成“账内”资金与“账外”资金相互交错，出现乱批乱支乱花现象。
　　2.出纳人员由于临时外出没有办理临时交接登记簿，现金接管人员由于互相过于信任，也没有认真核查库存现金，而有可能造成出纳错款。
　　3.对银行印鉴及网上银行客户证书的管理不严谨。
　　4.现金管理在实际过程中执行制度不严，与银行互通不够及时，部分业务可由银行经手却采用现金处理的方式。
　　三、出纳岗位内部控制建议
　　1、关键工作岗位强轮换：通常出纳岗位上工作满一年，按制度进行进行轮岗。出纳人员因工作轮岗必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离开原岗位。出纳人员离岗前，必须对本人负责的工作在规定的期限内全部移交清楚。接替人员应认真接管移交工作，并继续办理移交未了的事项。移交后如发现原经管人员经办的业务有违反财会制度和财经纪律等问题，由原经管人员负责调整或负相应行政责任。
　　2.临时工作交接时，现金、有价证券要根据账簿余额进行点交，银行存款余额要与银行对账单核对相符。移交人经管的财务专用章、人名章、支票、收据，必须点交清楚。移交人员使用的计算机进入口令、密码，应在移交表中列明清楚，接替人必须进行验证。单位网上银行U盾进入口令、密码，应在移交表中列明清楚，接替人必须进行验证。
　　3、银行印鉴及网上银行客户证书等严格管理：明确了公司预留银行印鉴的组成，对银行印鉴和网上银行客户证书的使用、保管、变更、移交提出了明确的要求。制定银行印鉴及网上银行客户证书管理办法等，将进一步规范公司预留银行印鉴及网上银行证书的管理，防范企业财务风险，保证资金安全。如：
　　（1）网上银行“U盾”必须按照不同的操作权限进行分类保管，配备专用保险柜，由指定的核算主管保管具有复核付款指令权限的U盾，出纳保管具有提交付款指令的U盾，预留银行印鉴和U盾一经用毕必须立即放回保险柜锁存，预
　　留银行印鉴和U盾处于非使用过程时严禁在专用保险柜以外的地点存放。
　　（2）预留银行印鉴必须由两人分别进行保管，一般应由财务部门负责人保管个人名章，出纳保管财务专用章。预留银行印鉴的使用必须由保管人员自己亲自盖印，未办理移交手续严禁将预留银行印鉴交非印鉴保管人用印，严禁在空白纸张、票据，及相关信息不全的票据上使用预留银行印鉴。
　　（3）U盾的使用必须由保管人员自己亲自提交指令，定期更换所保管U盾的密码，严禁在公司财务部以外的其他任何电脑上下载安装网银证书，使用公司网银办理业务，网银操作人员离开岗位时必须退出网上银行系统，并拔出密钥，妥善保管。
　　4、加强对现金管理工作，对现金使用管理的限额和范围严格把关，严格按照《现金管理暂行条例实施细则》的规定范围使用现金。日常的业务尽量通过银行进行转账结算，避免现金的使用。定期做好银行对账工作。及时处理未达款项及时取得银行对账单。月度终了，公司账面余额与银行对账单余额之间如有差异，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行余额调节表”调节相符。银行未达款项应及时清理，不允许跨月未达。最后就是要加强对廉政政策的学习，比较任何工作都是要由人去执行的，要积极组织财务人员参加党风廉政、思想道德、职业道德教育，树立正确的人生观，价值观、权力观、政绩观，树立正确的社会主义荣辱观，提高抵御腐败侵袭的能力。注重自身政治理论和业务知识的学习，加强个人自律意识，不断提高自身综合素质，才可以有效的规避廉洁风险。
　　作者：陈钰
　　方志祥点评：答题要求制定内部控制制度，但答案更多把重点内容放在内部控制建议上，所以答案不是完全符合答题要求。