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企业财务报表为何难以编制?
来源:中国会计视野 编辑:中国会计视野 2017-09-25 233

本文简要地探讨了企业财务报表难以编制好的原因。对于如何学习财务会计准则,提高财务报表的编报水平,作者提出了一些针对性的建议,供广大财会主管们参考。


1.我们的利润表实质上已经是一张综合收益表(comprehensive income statement),在利润表中,净利润项下就是综合收益,我问你:综合收益包括哪些内容?如何计算?每股收益(EPS)是什么?分子是净利润还是综合收益?基本和稀释每股收益如何计算?最后一问不太好答吧!特别是有些企业发行了可转债,稀释的每股收益不太好计算。

2.我们的资产负债表是按流动性排列的,现金流量表是按经济活动排列的。但利润表呢?职能法还是性质法?什么是职能法?什么是性质法?目前这三张表之间的联系存在哪些缺陷?

3.根据三张报表,你能看出某个企业拥有多少经营性资产和负债,产生了多少经营性的收益和费用,相应的经营性的现金流量是多少么?根本就看不出来!你不觉得这三张报表之间缺乏内在的逻辑么?

4.假如某公司去年年初买了一块地,花了一个亿,第二年地价涨到2个亿左右;这个企业的总资产也就5个亿左右;净利润和综合收益不到5000万。你去年怎么做账?今年又怎么做?财会老手们会说,小CASE一个。去年,借:投资性房地产(或无形资产――土地使用权)1亿;贷:银行存款(或应付款)1亿。今年呢?不用做任何会计处理,因为无形资产未发生减值;即使是去年借记的是投资性房地产,我也可以选择“成本模式”进行后续计量。但你想想,这块地的市场价格已经2个亿左右,你作为一个财会老手,还认为1亿的账面价值是正常的?会计学成这样,还不如不学会计,因为不学会计的人也知道这块地价值在2亿左右,比你计量的更正确。你是“精确的错误”,他(她)是“大约的正确”!

5.对财会老手们来说,理解所得税的资产负债表债务法,比新手们更困难。因为,2007年以前,95%以上的上市公司在所得税费用的计量上采用的是应付税款法,不到5%的上市公司采用纳税影响会计法。即使是采用纳税影响会计法的企业,也是将会计上的收入与税法上的收入,会计上的费用与税法上的税前扣除项目作比较,计算出时间性差异和永久性差异,据此进行跨期摊配和会计处理。而现在呢?会计收益的计量由收入费用观转向资产负债观,我们通过资产、负债的账面价值与计税基础进行比较,计算出暂时性差异(应纳税或可抵扣差异),然后再看这些差异是否满足资产或负债的确认条件,若已满足确认条件,则将差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债。你觉得,老手还是新手,更能快速地理解和熟悉新会计准则?再如公允价值计量、金融工具的确认与计量、金融资产转移,等等。

6.“虚”一些、难度也更高的问题是:审计师出具无保留意见的财务报告就是高质量的财务报告么?什么是高质量的财务报告?判断的标准(依据)是什么?稳健性原则是一个好的原则么?当不同原则或质量特征之间发生冲突时(比如可靠性与相关性、及时性原则)怎么办?公允价值既然是一种退出价格(exit price),为什么不直接取名“退出价格”,以与具体的计量属性(如现行市价、历史成本、现值、重置成本等)并列?实务中如何取得并选择公允价值?mark to market, mark to model到底是什么意思?关于公允价值计量,争论的焦点是什么?

……

那我们如何学习会计准则,提高财务报表的编制能力呢?理臣学习方法如下,供大家参考。

1.加强概念框架和基本准则的学习,掌握财务会计的原理和基本理论(我们现在是“学考用”三脱节,考CPA、考初中高,原理讲得太少,准则、制度学的太多,而准则与制度又总是在不断变化之中,财务新手、老手们往往不能快速适应)

2.注意具体准则的分工(比如,与资产减值相关的内容分散在存货、资产减值、金融工具确认与计量等准则中)

3.细究具体准则之间的关联(比如,长期股权投资、企业合并、合并财务报表等准则之间的关联)

4.掌握个别准则规范的重点内容与基本的会计方法(如长期股权投资后续计量的成本法与权益法,企业合并的权益结合法与购买法,合并报表中的母公司理论和经济实体理论等,我们在面试研究生时,不少人都搞混了,答非所问)

5.掌握准则变化对企业财务报告和税收的(潜在的)影响

我们在会计准则的学习中,还应避免两个误区:

1.过于关注中国会计准则与国际会计准则的比较。中国会计准则与国际会计准则的现存差异,以后可能会缩小或消失;而新的差异又可能会产生。

2.过于关注修订后会计准则与修订前会计准则的比较。会计准则总是不断的更新、修订、完善之中,我们只需要及时地熟悉和掌握新准则即可,没必要随时关注新旧准则之间的差异。


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