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关于账务调整的基本方法
来源:理臣教育网 编辑:理臣君 2018-03-19 245

一、账务调整的作用

既可以防止明补暗退,又可避免重复征税,保证企业会计核算资料的真实性。

1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致,要与税法的有关会计核算相一致。

2.账务处理的调整要与会计原理相符合。

3.调整错账的方法应从实际出发,简便易行。


二、账务调整的原则

账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致,要与税法的有关会计核算相一致。

账务处理的调整要与会计原理相符合,调整错账的方法应从实际出发,简便易行。

什么时候调账?【答】做错账的时候。

三、账务调整的基本方法

(一)红字冲销法

先用红字冲销原错误的会计分录,再用蓝字重新编制正确的会计分录,重新登记账簿。它适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下,在及时发现错误,没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

【例题1·单选题】2014年1月,税务师受托对某商业批发企业2013年企业所得税纳税情况进行审核,发现该企业销售商品的成本多结转40000元,若该企业2013年年度决算报表尚未编制,多转成本的调整分录为( )。(2014年)

A.(1)借:主营业务成本            40000(红字)

贷:库存商品               40000(红字)

(2)借:本年利润                40000(红字)

贷:主营业务成本              40000(红字)

B.借:利润分配——未分配利润          40000

贷:库存商品                 40000

C.借:库存商品                 40000

贷:以前年度损益调整             40000

D.(1)借:库存商品              40000

贷:以前年度损益调整           30000

应交税费——应交所得税        10000

(2)借:以前年度损益调整            30000

贷:利润分配——未分配利润         30000

【答案】A

【解析】如果在上一年度决算报表编制前发现的,对于影响利润的错账须一并调整”本年利润”科目核算的内容。选项A的分录正确。

【例题2·简答题】某税务师事务所审查某工业企业(增值税一般纳税人)的纳税情况时发现,该企业将自制产品用于建造职工食堂,所用产品的成本为3000元,不含税销售价为4000元,增值税税率为17%,企业的账务处理为:

借:在建工程                  4680

贷:库存商品                  4000

应交税费——应交增值税(销项税额)      680

【答案】

账务调整如下:

借:在建工程                  1000(红字)

贷:库存商品                  1000(红字)

(二)补充登记法

通过编制转账分录,将调整金额直接入账,以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确,但核算金额小于应计金额的情况。

【案例】某企业发现本月固定资产少提折旧15000元。

【答案】补提折旧:

借:管理费用等                 15000

贷:累计折旧                  15000

(三)综合账务调整法

将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法。一般适用于会计分录借贷方,有一方会计科目用错,而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整,错误的一方用错误科目转账调整,使用正确科目及时调整。

【提示】调账时错账是在月后发现,而企业又是按月结转损益的,则影响损益的项目通过”本年利润”科目进行调整。

【例题·单选题】税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时,发现企业当年度允许扣除的职工教育经费金额为12万元,而企业实际发生并计入”管理费用——职工教育经费”的金额为18万元。对此项账务处理,税务师应()。(2016年回忆版)

A.仅作纳税调整增加,不作账务调整

B.作纳税调整增加,并按红字冲销调整账务

C.作纳税调整增加,并按补充登记法调整账务

D.作纳税调整增加,并按综合账务调整法调整账务

【答案】A

【解析】账务处理的调整要与会计原理相符合,即违反会计原则的错误分录,才需要调整;本题中,分录没错,只是税会有差异,仅做纳税调整增加即可,无需账务调整。

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