有个税务局的朋友在公告11号公告出台后给我说一个故事。

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　　有个专门从事电梯维护的纳税人，第一次找朋友的时候，说分局将电梯维护保养作为“修理修配”按17%，分局的依据是【福建国税】12366营改增热点问答: 1. 只从事电梯保养和维修的企业提供电梯维修、保养，税率是多少?答：根据《增值税暂行条例实施细则》第二条，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复使其恢复原状和功能的业务。根据《销售服务、无形资产、不动产注释》，修缮服务是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使其恢复原来的使用价值或延长期使用期限的工程作业。电梯属于货物，不属于不动产，因此，提供电梯维修，属于修理修配，使用税率17%。

　　朋友说，电梯安装后应该作为建筑物的一部分，对建筑物的修缮是按“建筑服务”，使用11%。

　　过了一个星期又找税务局的时候，说其他县市都是按6%，还提供“电梯维护保养费”的增值税专用发票。

　　朋友心想，一个地区应该统一吧，问地区局，地区局说按建筑服务11%，督促其他县市局要纠正。纳税人回去了，那好吧，就按11%。

　　又过了一个星期，纳税人拿着一份，电梯维护保养合同又来找税务局了，他说是清包工，可以选择简易计税，应按3%。

　　朋友又问地区局，能不能按简易计税3%，地区局咨询省局，可能是税一下子少了太多了，从11%减到3%，那就按6%。纳税人不服啊!电梯维护你说是建筑服务啊，合同又是清包工，为什么不能按3%?

　　后来过两天就一个电话，过一个星期就亲自上门，要税务局给不按3%的依据。前后纠缠了两个多月，那天又来了，朋友正好看到11号公告出来，说总局已定了，按6%，纳税人一听这，就回去了，再也不说这事了。

　　从这个小故事，我们发现电梯的维护保养究竟适用什么税率，还真有意思!在这里，让我们一起梳理一下，电梯维护保养的政策逻辑吧！

　　一、电梯是动产还是不动产？

　　财税(2016)36号规定不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

　　建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

　　构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

　　《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 (财税[2009]113号) 中规定，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

　　结论是：电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。

　　二、是劳务还是服务？

　　1、修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。该业务适用17%税率;

　　2、修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。该业务适用11%税率;

　　3、其他现代服务，是指除研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务和商务辅助服务以外的现代服务。该业务适用6%税率;

　　4、其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。该业务适用6%税率。

　　结论是：安装运行之后的电梯为不动产，对不动产进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业为修缮服务。该业务适用11%税率。

　　对不动产的日常清理，是一项服务，但它又不同于家政清洁服务，在11号公告出台前，有的省将之归于“居民日常服务”。

　　三、政策的沿革

　　1、原地税政策

　　《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题[全文废止]》(国税函[1998]390号) 提示——依据国家税务总局公告2016年第34号 国家税务总局关于公布全文失效废止和部分条款废止的税收规范性文件目录的公告，本法规自2016年5月27日起全文废止。

　　深圳市国家税务局:

　　你局《关于电梯保养、维修收入征税问题的请示》(深国税发[1998]144号)收悉，现批复如下:

　　电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。

　　深圳市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此，对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税，不征收增值税。

　　应按“建筑业”税目征收营业税，营业税税率为3%，而不是按“服务业”税率5%征收营业税。

　　2、营改增后，在2017年11号公告出来之前，这个电梯维修保养比较乱，4种税率都有。

　　各省对电梯维修都有解答：

　　【河北国税】河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答(之六)：

　　六、纳税人提供的电梯保养服务征收增值税问题

　　电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。

　　修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

　　【湖北国税】营改增政策执行口径第四辑 11月24日：

　　六、中央空调的维护费收入应按什么应税行为征收增值税？

　　中央空调属于建筑物的附属设施，中央空调的维护费收入应按照建筑服务征收增值税，适用11%税率。

　　【安徽国税】建筑业营改增问题解答(八)7月12日：

　　36.纳税人提供电梯保养服务按什么税目征收增值税？

　　答：电梯保养服务按照修缮服务征收增值税。

　　修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。电梯是构成不动产实体的设备，纳税人提供电梯保养服务属于建筑服务中的修缮服务。

　　【江西国税】15、维修电梯，是作为建筑服务还是修理修配劳务：

　　答：按建筑服务-修缮服务处理。

　　【山西国税】12366热线纳税咨询8月22日：

　　1、请问电梯维护保养开增值税专用发票是6%，11%，还是17%的税率？现在这三种到底是哪一种？关于税务局有规定没有？

　　"您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。税率为11%。 感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。"

　　4、国家税务总局公告2017年第11号

　　四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

　　四、政策有待进一步明确

　　总局办公厅对11号公告中关于“纳税人对安装运行后的电梯提供维护服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税”的解读让人费解。

　　中华人民共和国国家质量监督检验检疫总局颁布《电梯使用管理与维护保养规则》规定，电梯的维保分为半月、季度、半年、年度维保，其维保的基本项目(内容)和达到的要求分别见附件A至附件D。维保单位应当依据各附件的要求，按照安装使用维护说明书的规定，并且根据所保养电梯使用的特点，制订合理的保养计划与方案，对电梯进行清洁、润滑、检查、调整，更换不符合要求的易损件，使电梯达到安全要求，保证电梯能够正常运行。

　　总局在解读时把“维护保养”缩小为“对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务”，那么对电梯“更换不符合要求的易损件”也能按照11号公告的“其他现代服务业”处理吗?从上述的分析可知：电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业是建筑服务下的“修缮服务”，应适用11%的增值税税率。

　　话又绕回来了，更换的易损件应为“修缮服务”，适用11%的增值税税率。若是有本文开始的纳税人又问：我现在没办法走“清包工”，我按“甲供材”来操作，更换的易损件由甲方提供，可否对该“修缮服务”按3%简易计税?

　　这种情况在现实是不可能发生的，电梯使用者(甲方)为了保证电梯的安全运行，更换的易损件一定要在合同中明确由电梯维护保养者(乙方)提供并保证质量，甲方不会配合乙方作降低税率的税收筹划，毕竟电梯安全运行才是最重要的。
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