编者按：有老师来电咨询公司拖欠工资后集中发放如何缴纳个人所得税。现就该话题有关事项与大家探讨。

　　一、政策规定

　　1.《个人所得税法(2011年版)》规定，工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

　　2.《个人所得税法(2018年版)》规定，居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税;有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。

　　3.《个人所得税法实施条例》规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

　　根据以上规定，员工按月工作、按月取得的工资薪金所得，由扣缴义务人按月计征，次月解缴个人所得税。

　　二、案例解析

　　【案例概况】吉祥公司由于公司现金流紧张，拖欠员工工资，2018年4-6月工资按月计提，并按月足额扣缴了个人所得税，7月一起补发4-6月工资。吉祥公司是否存在个人所得税的税务风险?

　　【案例解析】根据《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》(国务院令2011年第600号)第三十五条规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，应当依照税法规定代扣税款，按时缴库，并专项记载备查。

　　前款所说的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付。

　　根据以上规定，扣缴义务人在向个人支付应税款项时，才履行个人所得税的扣缴义务。

　　因此，吉祥公司在什么时候扣缴个人所得税存在不同观点。

　　观点01：吉祥公司应在2018年7月支付一次性扣缴4-6月个人所得税。

　　持此观点的老师认为，个人所得税应在支付时扣缴。吉祥公司未支付工资的4-6月，因未支付工资，故不应扣缴个人所得税。在2018年7月支付4-6月工资，因此应在7月按实际发放工资金额扣缴个人所得税。

　　2017年7月一次支付7月的工资，补发4-6月工资，应作为一个月的工资薪金所得扣缴个人所得税，税务机关可处以补缴税款、滞纳金和罚款的税务处理和处罚决定。

　　观点02：吉祥公司2018年4-6月按月计提工资，按月扣缴个人所得税。

　　《个人所得税法(2011年版)》第九条规定，工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

　　因此，吉祥公司2018年4-6月按月计提工资，虽因吉祥公司拖欠工资未实际支付，但形成了对吉祥公司的债权，应按月扣缴个人所得税。

　　认为，持观点01的老师混淆了纳税义务与扣缴义务。

　　纳税义务是员工的，员工按月工作、按月取酬，虽因公司拖欠工资未实际支付，但形成了对公司的债权，并不影响其纳税义务。

　　况且《个人所得税法(2011年版)》规定的工资薪金所得，本身就是按月计征的，根据税收法定原则，吉祥公司的工资拖欠行为、发薪政策等因素，都不能影响到员工个人所得税的纳税义务。

　　员工更不能因为公司的工资拖欠行为承担多缴个人所得税的后果。

　　借用我国著名税务专家蓝敏老师的话说，企业的义务是扣缴义务，与个人的纳税义务无关。支付之前没有扣缴义务，支付之后产生扣缴义务，但扣缴的金额却应该按纳税义务进行确认。

　　因此，理臣支持观点02，观点01按4个月的收入并入1个月的扣缴方法是错误的。

　　切记：扣缴义务不能影响对应税款纳税义务的计算。

　　思考：吉祥公司2018年4-6月少扣缴税款存在什么法律风险?请说明你的观点和理由。