甲企业与乙企业签订租赁合同，合同约定：乙企业应于2016年10月一次性支付6个月的租金6.66万元(含税，一般计税，税率11%)，租金所属期为2016年11月-2017年4月。甲企业于2016年10月8日收到乙企业租金6.66万元。问：甲企业在会计上要不要确认收入?在企业所得税上要不要确认收入?在增值税上要不要确认收入?
首先，我们看会计上要不要确认收入，会计遵循的是权责发生制和收入与费用的配比的原则。
所以，10月份会计上不用确认收入。因为租金的所属期是2016年11月-2017年4月，所以2016年确认两个月的收入，2017年确认4个月收入。
其次，企业所得税上要不要确认收入?2016年10月可以确认收入，也可以不确认收入。
Why?请看文件：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。合同约定的租金收取时间是2016年10月，那么按照《实施条例》19条规定：“应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现”，甲企业应于2016年10月确认收入。
但是，国税函[2010]79号文件规定：“如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入”。那么也就是说甲企业也可以选择在2016年确认2个月收入，在2017年再确认4个月收入。
最后，增值税上是否要确认收入?2016年10月增值税上必须确认收入。
根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件附件一第四十五条的规定，纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2016年10月甲企业收到了预收款，就必须确认增值税的收入。
那么会计分录要如何编制呢?借：银行存款 6.66万元 贷：预收帐款 6万元 贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 0.66万元。
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李亚
中国企业联合会管理咨询委员会副主任，中国企业管理咨询专家，中国民营企业发展研究中心特约顾问，泉州市企业管理专家团高级专家。
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理臣资深讲师、知名财税专家、注册会计师、注册税务师，《前沿讲座》特聘讲师
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理臣高级讲师、中级经济师、中级会计师、注册税务师、注册会计师
