成本差异的计算及分析
成本差异是指一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。
总差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
＝实际用量×实际价格－实际产量下标准用量×标准价格
＝用量差异＋价格差异
其中：用量差异＝标准价格×（实际用量－实际产量下标准用量）
价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量
（一）直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异＝实际产量下实际成本－实际产量下标准成本
＝实际用量×实际价格－实际产量下标准用量×标准价格
＝直接材料用量差异＋直接材料价格差异
直接材料用量差异＝（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
直接材料价格差异＝实际用量×（实际价格－标准价格）
（二）直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异＝实际总成本－实际产量下标准成本
＝实际工时×实际工资率－实际产量下标准工时×工资率标准
＝直接人工效率差异＋直接人工工资率差异
直接人工效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×工资率标准
直接人工工资率差异＝实际工时×（实际工资率－工资率标准）
（三）变动制造费用成本差异的计算和分析
变动制造费用成本差异＝实际总变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝实际工时×实际变动制造费用分配率－实际产量下标准工时×标准变动制造费用分配率
＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
变动制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率
变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）
（四）固定制造费用成本差异的计算分析
固定制造费用成本差异＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝实际工时×实际分配率一实际产量下标准工时×标准分配率
其中：标准分配率＝固定制造费用预算总额÷预算产量下标准总工时
1.两差异分析法。
将总差异分为耗费差异和能量差异两部分。其中，耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额；而能量差异则是指固定制造费用预算金额与固定制造费用标准成本的差额。
耗费差异＝实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用一标准工时×预算产量×标准分配率
＝实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率
能量差异＝预算产量下标准固定制造费用一实际产量下标准固定制造费用
＝预算产量下标准工时×标准分配率一实际产量下标准工时×标准分配率
＝（预算产量下标准工时一实际产量下标准工时）×标准分配率
2.三差异分析法。
将两差异分析法下的能量差异进一步分解为产量差异和效率差异，即将固定制造费用成本差异分为耗费差异、产量差异和效率差异三个部分。其中耗费差异的计算与两差异法下一致。
耗费差异＝实际固定制造费用一预算产量下标准固定制造费用
＝实际固定制造费用一预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用一预算产量下标准工时×标准分配率
产量差异＝（预算产量下标准工时一实际产量下实际工时）×标准分配率
效率差异＝（实际产量下实际工时一实际产量下标准工时）×标准分配率
李亚
中国企业联合会管理咨询委员会副主任，中国企业管理咨询专家，中国民营企业发展研究中心特约顾问，泉州市企业管理专家团高级专家。
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理臣资深讲师、知名财税专家、注册会计师、注册税务师，《前沿讲座》特聘讲师
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