距离2017年中级会计职称考试时间已经不多了，您时间余额已经不足，接下来仅剩的这少量时间，大家还不能松懈，按部就班做题，总结知识点。理臣为大家精心准备了中级会计实务知识点，希望能对广大考生有所帮助。

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【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十三章或有事项第三节或有事项会计处理原则的应用

【知识点】：亏损合同

第三节或有事项会计处理原则的应用

亏损合同

(一)待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。

(二)合同存在标的资产

对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。

(三)无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

【例题•判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。(　　)

【答案】×

【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。

【教材例13-9】甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

(1)若生产A产品的单位成本为210元

履行合同发生的损失 =1 000×(210-200)=10 000(元)

不履行合同支付的违约金 =1 000×200×20%=40 000(元)

本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。

借：营业外支出——亏损合同损失——A产品　　　 10 000

贷：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　 10 000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　 10 000

贷：库存商品——A产品　　　　　　　　　　　　 10 000

(2)若生产A产品的单位成本为270元

履行合同发生的损失 =1 000×(270-200)=70 000(元)

不履行合同支付的违约金 =1 000×200×20%=40 000(元)

应确认预计负债40 000元

借：营业外支出——亏损合同损失——A产品　　　 40 000

贷：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　 40 000

支付违约金时

借：预计负债——亏损合同损失——A产品　　　　 40 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

做题是备考最后阶段非常重要的一个环节，考生要充分利用好中级会计师考试试题。好的习题能帮助你事半功倍。

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