增值税月末账务如何处理

  为进一步规范增值税会计处理,促进营改增的全面实施, -一般纳税人增值税月末结转是一个得注意的地方,平时实务操作中也经常被问到! 那么增值税月末账务如何处理呢?跟着理臣小编一起来看看!

  增值税月末时的账务处理

  一、一般纳税人增值税的账簿设置和账务处理的要求

  为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况,应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

  一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目,在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目;在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。

  一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账,将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来,解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题,使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然,为申报表的正确编制提供了条件。

  (一)月份终了,企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”,这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额,会计分录为:

  借:应交税金—应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税金—未交增值税。

  (二)月份终了,企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”,

  即:

  借:应交税金—未交增值税

  贷:应交税金—应交增值税(转出多交增值税)

  (三)当月缴纳本月实现的增值税(例如开具专用缴款书预缴税款)时,借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”贷记“银行存款”。

  (四)当月上交上月或以前月份实现的增值税时,如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税,借记“应交税金—未交增值税”贷记“银行存款”。

  (五)“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额,贷方无余额。

  (六)“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税,贷方余额反映未缴的增值税。

  二、按日缴纳增值税的会计处理

  若主管税务机关核定纳税人按日(1、3、5、10、15日)缴纳增值税,则平时按核定纳税期纳税时,属预缴性质;月末,在核实上月应交增值税后,应于下月10日前清缴。

  平时,企业在“应交税金-应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中,当月上交当月增值税额时,作会计分录如下:

  借:应交税金-应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款(月末,结出该账户借方、贷方合计和差额)。

  若“应交税金-应交增值税”账户为贷方差额,表示本月应交未交增值税税额,应转至“应交税金-未交增值税”的贷方,作会计分录如下:

  借:应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

  贷:应交税金-未交增值税

  若“应交税金-应交增值税”账户为借方差额,由于月中有预缴税款的情况,故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额,而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少,尚未抵扣额又是多少,一般有以下三种情况:

  1.当“应交税金-应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时,表明当月已交税金全部为多交。同时,两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。

  【例1某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料,如下所示:

  借方贷方借或贷余额进项税额2850,销项税额2550,已交税金1200,合计4050,合计2550,借1500,借方差额1500元中包括多交的1200元,税款和留待抵扣的300元,进项税额(2550-2850=-300),多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金-未交增值税”账户的借方,尚未抵扣税额留在“应交税金-应交增值税”账户的借方。作会计分录如下:

  借:应交税金-未交增值税

  贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

  1200结转后的“应交税金-应交增值税”为借方余额300元。

  2.当“应交税金-应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时,表明已交税金全部为多交。同时,本月无待抵扣进项税额。

  【例2】某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料,如下所示:

  借方贷方借或贷余额进项税额2850,销项税额2850,已交税金1200,合计4050,合计2850,借1200,借方差额1200元,即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时,当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元,无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零。

  3.当“应交税金-应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时,表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额,借方差额即是多交税额。

  例3某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料,如下所示:借方贷方借或贷余额进项税额2850,销项税额3000,已交税金1200,合计4050,合计3000,借1050,本月该企业已交税金1200元,其中应交150元(3000-2850=150),故多交1050元。作会计分录如下:

  借:应交税金-未交增值税1050

  贷:应交税金-应交增值税(转出多交增值税)1050

  结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零。

  (三)实际上缴增值税的会计处理

  1.当月预缴、上缴当月应交增值税时,作会计分录如下:

  借:应交税金-应交增值税(已交税金)

  贷:银行存款

  2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份(年度)欠缴增值税时,作会计分录如下:

  借:应交税金-未交增值税

  贷:银行存款

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