为进一步规范增值税会计处理,促进营改增的全面实施, -一般纳税人增值税月末结转是一个得注意的地方,平时实务操作中也经常被问到! 那么增值税月末账务如何处理呢?跟着理臣小编一起来看看!

　　增值税月末时的账务处理

　　一、一般纳税人增值税的账簿设置和账务处理的要求

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

　　一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目;在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。

　　一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。

　　(一)月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：

　　借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金—未交增值税。

　　(二)月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，

　　即：

　　借：应交税金—未交增值税

　　贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税)

　　(三)当月缴纳本月实现的增值税(例如开具专用缴款书预缴税款)时，借记“应交税金—应交增值税(已交税金)”贷记“银行存款”。

　　(四)当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税金—未交增值税”贷记“银行存款”。

　　(五)“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。

　　(六)“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。

　　二、按日缴纳增值税的会计处理

　　若主管税务机关核定纳税人按日(1、3、5、10、15日)缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质;月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。

　　平时，企业在“应交税金-应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款(月末，结出该账户借方、贷方合计和差额)。

　　若“应交税金-应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金-未交增值税”的贷方，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税金-未交增值税

　　若“应交税金-应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：

　　1.当“应交税金-应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。

　　【例1】某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：

　　借方贷方借或贷余额进项税额2850，销项税额2550，已交税金1200，合计4050，合计2550，借1500，借方差额1500元中包括多交的1200元，税款和留待抵扣的300元，进项税额(2550-2850=-300)，多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金-未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金-应交增值税”账户的借方。作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税

　　贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)

　　1200结转后的“应交税金-应交增值税”为借方余额300元。

　　2.当“应交税金-应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时，表明已交税金全部为多交。同时，本月无待抵扣进项税额。

　　【例2】某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：

　　借方贷方借或贷余额进项税额2850，销项税额2850，已交税金1200，合计4050，合计2850，借1200，借方差额1200元，即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时，当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元，无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零。

　　3.当“应交税金-应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时，表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额，借方差额即是多交税额。

　　【例3】某企业4月份“应交税金-应交增值税”账户资料，如下所示：借方贷方借或贷余额进项税额2850，销项税额3000，已交税金1200，合计4050，合计3000，借1050，本月该企业已交税金1200元，其中应交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税1050

　　贷：应交税金-应交增值税(转出多交增值税)1050

　　结转后的“应交税金-应交增值税”余额为零。

　　(三)实际上缴增值税的会计处理

　　1.当月预缴、上缴当月应交增值税时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份(年度)欠缴增值税时，作会计分录如下：

　　借：应交税金-未交增值税

　　贷：银行存款

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