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营改增会计处理有何变化
来源:理臣教育网 编辑:理臣君 2018-03-12 221

  对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额, 要进行营改增相关业务的会计处理,首先要完善账户设置。那么营改增会计处理有何变化?跟着理臣小编一起来看看!

  一、一般纳税人的会计处理

  (一)一般纳税人的会计处理

  一般纳税人发生应税行为,按照营业税改征增值税有关规定,允许从取得的全部价款及价外费用中扣除支付的价款作为销售额的,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。

  企业购买服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

  对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。

  (二)小规模纳税人的会计处理

  小规模纳税人发生应税行为,按照营业税改征增值税有关规定,允许从取得的全部价款及价外费用中扣除支付的价款作为销售额的,应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。

  企业购买服务时,按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记“主营业务成本”等科目,按实际支付或应付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本”等科目。

  二、营改增财税处理变化

  (一)会计处理的变化

  营改增之前,房地产开发企业按照“销售不动产”税目征收营业税,税率为5%。

  假设企业销售商品房取得销售收入1000万元,城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的税率分别为7%、3%、2%。则企业相关的会计处理如下:

  借:银行存款1000

  贷:主营业务收入1000

  借:营业税金及附加50

  贷:应交税费——应交营业税50

  借:营业税金及附加6

  贷:应交税费——应交城市维护建设税3.5

  应交税费——应交教育费附加1.5

  应交税费——应交地方教育附加1

  营改增后,房地产开发企业适用11%的增值税税率。同样的条件,相关的会计处理如下:

  借:银行存款1000

  贷:主营业务收入900.90

  应交税费——应交增值税(销项税额)99.10

  不考虑当月增值税进项税额的情况下:

  借:营业税金及附加11.89

  贷:应交税费——应交城市维护建设税6.94

  应交税费——应交教育费附加2.97

  应交税费——应交地方教育附加1.98

  (二)会计利润的变化

  仍引用上述的例子,通过分录可以看出,由于增值税属于价外税,不影响会计利润,因此缴纳增值税下,企业确认收入900.90万元,而缴纳营业税情况下,企业确认收入1000万元,销售收入下降9.91%。

  假定不考虑营业成本,则缴纳营业税情况下:

  对利润总额的影响=1000-50-6=944(万元)

  缴纳增值税的情况下:

  对利润总额的影响=900.90-11.89=889.01(万元)

  由此可见,在不考虑营业成本的情况下,营改增后,企业的会计利润有所下降。而如果考虑营业成本这一因素,则在采购环节的进项税额能否抵扣变得尤为重要。如果在采购环节企业无法取得增值税专用发票,则相关的进项税额不得抵扣,相应的税金则计入房地产开发成本,税金会进一步增加购入成本,从而进一步减少会计利润。而如果在采购环节能够取得增值税专用发票,进项税额可以抵扣的话,则企业的房地产开发成本则为不含税价款,而原缴纳营业税时,采购环节的购买价款中已经包含了施工方的营业税额,因此,营改增会导致房地产开发企业的采购成本降低,相应的利润总额会有可能高于原缴纳营业税的情况。企业的可抵扣成本比例越高,毛利率的提高幅度也会越大。

  (三)税负变化

  营改增之前,房地产开发企业涉及到的税种主要有营业税、房产税、土地增值税、契税、城镇土地使用税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等,其中营业税、土地增值税、企业所得税是房企的3大税种,房地产开发企业的收费项目有几十种。营改增后,税种由营业税改为增值税,其他税种不变,税率由原来的营业税5%改为增值税11%,单从税率方面看,税率有较大提高,但是由于增值税存在抵扣链条,只对增值额征税,而营业税是对全部营业额征税,所以从理论上讲,最终会降低整体税负。不过,如果房地产开发企业无法取得足够的增值税专用发票的话,则可能会导致企业整体的税负增加。因此,能否取得增值税专用发票以及今后的土地出让金能否可以纳入增值税抵扣范围将是企业税负增减的重要因素。

  (四)发票管理的变化

  原营业税税制下,营业税发票仅作为购入方相关资产或费用的确认依据,而不作为抵扣凭证。在增值税税制下,增值税发票的管理尤为重要,由于一方开具增值税专用发票,会涉及到下游企业的抵扣,增值税形成整个行业完整的闭环链条,因此销项发票的领购、开具、保管、作废,进项发票的取得、认证、抵扣等都显得尤为重要。企业在营改增后,应更加重视发票的管理,同时在选择供应商时,应注意选择增值税一般纳税人,以便相应的进项税额可以抵扣,减少企业的应纳税额。

  以上就是小编为大家提供关于营改增会计处理相关内容,想学习更多关于营改增会计处理可参加漳州会计培训,也可登录理臣教育网!

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