长期股权投资处置时的合并抵销

　　母公司持有子公司 100%的股权，由于子公司连续三年经营亏损，因此在单体层面按累计的净亏损计提了减值准备。单体层面计提的减值不会影响合并层面净利润，因为在单体层面计提的减值在合并层面又抵销冲回。目前企业要处置该子公司 51%的股权，剩余 49%的股权。
      因此在单体层面要变更会计政策，按权益法核算。单体层面出售长投时按比例结转了计提的减值。在这样的情况下，一方面保留的 49%股权有对应的减值准备(其实就是对应的按比例计算的累计净亏损)，另一方面，又要按权益法再确认一次累计净亏损。此外，准则也规定，减值不能回冲，除非全部处置进行转销。如果不回冲的话计入处置当期损益，会减少处置当期的利润。如果不回冲，显然不合理，回冲和准则违背。

　　回答：

　　在个别报表层面，因为对保留的 49%股权原先已经计提减值准备，而在转为权益法时，是要求就剩余股权调整为权益法核算进行追溯调整的，所以在这一追溯调整过程中，也应当在追溯确认损益调整的基础上，对前期确认的减值准备进行追溯调整，并不是说减值准备不能追溯调整，这与资产减值准则规定的此类减值准备“一经计提，不得转回”并不矛盾。

特许经营无形资产模式下的摊销

　　回答：

　　IFRS 下对此没有明确规定，但可以参照无形资产准则中“无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外”的规定判断。因为此时无形资产的摊销额与所确认的基础设施运营服务收入直接相关，故摊销额应计入主营业务成本。