合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。合并财务报表一直是令大家头疼的一个知识点,因为它在会计实务中是重点同时也是难点。那么什么是合并财务报表，财务合并报表如何编制?跟着理臣小编一起来看看!

　　一、什么是合并财务报表

　　所谓合并财务报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体;但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并财务报表。

　　二、五步法编制合并财务报表

　　第一步：

　　确定合并报表的合并范围(控制原则)，根据子公司形成原因对子公司进行分类。

　　常见分类为：

　　1.企业合并取得的子公司;

　　2.投资设立取得的子公司;

　　3.行政划拨取得的子公司。

　　第二步：

　　合并前对子公司个别财务报表进行调整(如需要，才调整);

　　(1)会计政策的调整：

　　按母公司的会计政策调整子公司个别财务报表。

　　(2)会计期间的调整：

　　依据母公司的资产负债表日及会计期间对子公司报表进行调整。

　　(3)子公司的财务报表核算币种与母公司不一致的。

　　编制合并报表时，需要将子公司外币报表折算调整为与母公司核算币种相同的报表。

　　(4)公允价值的调整：对非同一控制下控股合并取得子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等以购买日的公允价值为基础，在合并报表编制过程中通过编制调整分录，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。实务中常见的公允价值与账面价值差异调整分录：

　　借：无形资产

　　固定资产

　　贷：资本公积

　　借：管理费用

　　贷：累计折旧

　　累计摊销

　　第三步：

　　核对母子公司之间、子公司之间的内部交易及往来，查清差额原因，并进行相应的账务调整，为编制合并抵销分录打好基础;

　　第四步：

　　编制合并工作底稿;

　　(1)将母公司、子公司的资产负债表、利润表、现金流量表过入合并工作底稿，进行数据加总(合并所有者权益变动表在实务中一般是根据合并资产负债表和合并利润表分析填列，这样简单);

　　(2)在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。

　　①将母公司对子公司的长期股权投资和子公司所有者权益抵销，母公司对子公司投资收益与子公司利润分配抵销;②将母公司和子公司之间以及各级子公司之间内部交易涉及的资产负债表、利润表、现金流量表项目及内部往来余额等抵销处理;③确认合并财务报表层次的递延所得税资产或递延所得税负债。

　　第五步：

　　计算合并财务报表各项目的合并金额，填列对外报出的合并财务报表(实务中是通过EXCEL公式自动计算出来的)。

　　三、详解合并财务报表中常用的抵销分录

　　1.内部债权与债务项目的抵销

　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款。

　　抵销分录为：

　　借：债务类项目

　　贷：债权类项目

　　2.内部存货交易的抵销(顺流、逆流、平销)

　　集团内部的顺流交易(顺销)指的是母公司向子公司出售资产，逆流交易(逆销)则是子公司向母公司出售资产。此外还有一种交易，即子公司与子公司之间的资产销售，本文称之为平流交易(平销)。2014年，我国对2006年版《企业会计准则第33号--合并财务报表》(以下简称“2006准则”)进行了修订，要求集团内部的交易应区分顺流、逆流和平流的不同情况进行处理。

　　3.内部固定资产交易的抵销

　　企业集团内部固定资产交易通常有三种类型：

　　(1)一方将自己生产或经销的商品销售给另一方作为固定资产使用;

　　(2)一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用;

　　(3)一方将自己的固定资产销售给另一方作为普通商品销售。

　　第一种类型的内部固定资产交易发生后，卖方按照售价确认为营业收入，并将销售成本结转至营业成本，从而确认为当期损益，对于企业集团来讲这项损益是未实现内部销售损益;买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部销售损益，并按其计提折旧。第二种类型的内部固定资产交易发生后，卖方将出售固定资产原价、累计折旧和相应的减值准备转入固定资产清理，出售固定资产的价款计入固定资产清理，清理完毕后净损益结转至营业外收入或营业外支出计入当期损益，对于企业集团来讲这项损益也是未实现内部销售损益;买方按照购买价格确认为固定资产，其固定资产价值中包含着上述未实现内部损益，并按其计提折旧。由于固定资产使用寿命较长，所以第一种类型和第二种类型的内部固定资产交易不仅对交易当期有影响，而且对以后使用该固定资产的各期都会产生影响。第三种类型的内部固定资产交易发生后，卖方的处理和第二种类型一样，买方按照购买价格确认为商品存货，如果买方将其在当期销售出去，会确认营业收入和营业成本，从企业集团来讲卖方确认的损益就是当期已实现损益;如果买方当期没有销售出去，从企业集团来讲卖方确认的损益就是未实现内部损益，体现在买方的期末存货价值中。所以第三种类型的内部固定资产交易影响时间，取决于买方购入后何时销售出去，可能只影响当期，可能还会影响下期。编制合并财务报表必须将内部固定资产交易的影响抵销。

　　4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销(模拟权益法与直接基于成本法)

　　作为企业集团整体，母公司不应存在长期股权投资，在全资子公司的情况下，子公司也不应存在所有者权益，因此应将母公司长期股权投资与子公司的所有者权益抵销。在非全资子公司的情况下，子公司的所有者权益也要全部抵销，多抵销的所有者权益转到“少数股东权益”。抵销分录出现的借方差额为“商誉”，贷方差额合并当期计入“营业外收入”，以后期间替换成“未分配利润——年初”。应说明的是，子公司所有者权益的抵销是通过抵销子公司所有者权益变动表完成的。因此，抵销分录中的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目都应分别“年初”和“本年”反映，但因影响“未分配利润”项目“本年”的因素较多，所有将其单独编制一笔抵销分录。

　　5.内部现金流量表项目的抵销

　　(1)母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或 收购股权增加的投资所产生的现金流量;

　　(2)母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金;

　　(3)母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量;

　　(4)母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量;

　　(5)母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。

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